A 30%-os szabályozás ( 30%-regeling , hivatalosan 2024 óta expatregeling ) lehetővé teszi a holland munkáltatók számára, hogy a bejövő munkavállalók fizetésének egy részét béradómentesen fizessék ki. Ezt a szabályozást három év alatt többször is megváltoztatták, és ezek közül néhányat maguk is hatályon kívül helyeztek. Ez a cikk ismerteti, hogy mi vonatkozik 2026-ra, mi vonatkozik 2027. január 1-jétől, és melyik átmeneti rendszer alá tartozik a munkavállaló. Minden adatot a hozzá tartozó évvel együtt adunk meg.
Mi a létesítmény, és miért létezik
Egy Hollandiába munkavállalás céljából költöző alkalmazott olyan költségeket visel, amelyeket a helyi kollégája nem: dupla lakhatás, magasabb megélhetési költségek, hazautazási költségek, háztartási cikkek tárolása, tartózkodási okmányok és jogosítványok átváltása, nyelvtanfolyamok a családnak. A holland béradótörvény ezeket extraterritoriális költségnek nevezi , és a megtérítésüket célzott mentességként ( gerichte vrijstelling ) kezeli a munkával kapcsolatos költségek rendszerén belül, a Wet LB 1964 31a. cikke alapján. Helyes megtérítés esetén ezek nem adóztathatók bérként, és nem használják fel a munkáltató szabad árrését.
Az egyes alkalmazottak költségeinek bizonyítása adminisztratív szempontból nehézkes. A 30%-os szabályozás egy átalányalapú alternatíva: a munkáltató a javadalmazás egy fix százalékát adómentesen térítheti meg a területen kívüli költségekért anélkül, hogy bizonyítaná a költségek felmerülését. Ez elvileg kényelem, nem pedig támogatás – ezért továbbra is lehetséges a tényleges költségek megtérítése, és egyes alkalmazottak számára többet is ér. A háztartási eszközök költözési költségei és a nemzetközi iskolai díjak kívül esnek az átalányalapú költségeken, és ezen felül adómentesen megtéríthetők.
Az éves pozíció
A táblázat tartalmazza az éves átalányösszeget, a fizetési normát, a fiatal mesterképzésben részt vevő diplomások csökkentett normáját és a felső határt. A normák az adóköteles fizetés éves összegei, amelyeket minden januárban indexálnak.
| Év | Maximális átalánydíj | Fizetési norma (általános) | Csökkentett normatíva (mesterképzés, 30 év alatt) | Alapszintű felső határ |
|---|---|---|---|---|
| 2024 | 30%, az új belépők számára 30/20/10-es csökkentést írtak elő (lásd alább) | €46,107 | €35,048 | 246 000 euró, átmeneti kedvezményekkel a 2023 előtti esetekre |
| 2025 | 30% | €46,660 | €35,468 | 246 000 euró, átmeneti kedvezményekkel a 2023 előtti esetekre |
| 2026 | 30% | €48,013 | €36,497 | 262 000 euró, most kivétel nélkül |
| 2027 | 27%; 30% a 2024 előtti kohorsz esetében | Az új norma 50 436 euró 2024-es árszinten, 2027-hez indexálva; a korábbi kohorszok megtartják az indexált régi normát | Az új norma 38 338 euró 2024-es árszinten, 2027-hez indexálva | A WNT javadalmazási maximuma 2027-re |
A 2027-es bérnormák euróban kifejezett összegeit és az indexálás utáni 2027-es WNT-plafont az előző év decemberében teszik közzé a Staatscourant és az adóterv dokumentációjában, és azokat a 2027-es első bérszámfejtés előtt ellenőrizni kell.
A bevezetett, majd visszahúzott kúpos rész
A 2024-es adóterv parlamenti módosítással bevezette a 2024. január 1-jétől a létesítménybe belépő alkalmazottak számára a csökkenő adózást: 30% az első 20 hónapban, 20% a következő 20 hónapban és 10% az utolsó 20 hónapban. Ezt 2025. január 1-jei hatállyal hatályon kívül helyezték, és az átmeneti törvény értelmében egyetlen évfolyam sem érte el a 20%-os sávot 2024 folyamán, még a rövidített időtartamú alkalmazottak sem: a legkorábbi 20 hónapos időszak nem járhatott le 2025 ősze előtt. Minden olyan oldal, amely még mindig a 30/20/10-es csökkenő adózást írja le, elavult.
Melyik rendszer alá tartozik egy alkalmazott
- A 2023-as vagy korábbi utolsó fizetési időszakban alkalmazott kedvezmény. 30% a teljes fennmaradó időszakra, beleértve a 2027 utáni időszakot is, valamint a régi (indexált) fizetési norma. A fizetési felső határ legkésőbb 2026. január 1-jétől érvényes.
- A konstrukciót először 2024-ben alkalmazták. 30% 2025-ben és 2026-ban, 27% 2027. január 1-jétől; a régi (indexált) bérnorma továbbra is érvényes.
- A kedvezményt először 2025. január 1-jén vagy azt követően alkalmazták. 30% 2025-ben és 2026-ban, 27% 2027. január 1-jétől, és az új, magasabb bérnorma 2027-től.
A feltételek
Külföldről toborozták
A lehetőség Hollandián kívülről felvett vagy külföldről egy holland adólevonó ügynökhöz kiküldött alkalmazottak számára készült , az 1965. évi adótörvény 10e. cikkében meghatározottak szerint. A toborzásnak meg kell előznie a költözést. Aki először ideköltözik, majd utána keres munkát, azt nem külföldről toborozzák, és nem jogosult a támogatásra, bármilyen speciális is a munka. A munkáltatónak és a munkavállalónak írásban meg kell állapodniuk abban is, hogy a juttatás megtéríti a területen kívüli költségeket.
A 150 kilométeres kritérium
A munkavállalónak a hollandiai munkaviszony kezdetét megelőző 24 hónap több mint kétharmadában – a gyakorlatban ebből a 24 hónapból legalább 16 hónapban – a holland határtól légvonalban mérve több mint 150 kilométerre kellett laknia. Ez kizárja Belgium, Luxemburg és Nyugat-Németország nagy részének lakosainak többségét.
A kritériumot a munkavállalók szabad mozgásával ellentétesnek minősítették. A Hoge Raad maga nem döntött a kérdésben, hanem előzetes döntéshozatal céljából az Európai Unió Bíróságához fordult (Hoge Raad, 2013. augusztus 9., ECLI:NL:HR:2013:474). A Bíróság a Sopora-ügyben (az Európai Unió Bírósága, 2015. február 24., C-512/13. sz. ügy, ECLI:EU:C:2015:108) kimondta, hogy az ilyen átalányszabály megengedhető, feltéve, hogy nem eredményezi szisztematikusan a tényleges költségek egyértelmű túlkompenzációját. Az ügy visszautalásakor ezt a tesztet alkalmazva a Hoge Raad érvényesnek nyilvánította a holland szabályt (Hoge Raad, 2016. március 4., ECLI:NL:HR:2016:360).
Van egy korlátozott kivétel azoknak az alkalmazottaknak, akik Hollandiában szereztek doktori fokozatot: a doktori kutatás időszakát itt figyelmen kívül hagyják, feltéve, hogy az alkalmazott közvetlenül a megkezdése előtt teljesítette a 150 kilométeres és a 24 hónapból 16 hónapos teszteket, és a diploma megszerzését követő egy éven belül megkezdi a jogosultságot biztosító munkaviszonyt.
Szakértelemhiány a holland munkaerőpiacon: a bérnorma
A törvényi teszt az, hogy az alkalmazott olyan speciális szakértelemmel rendelkezik, amely ritka vagy hiányzik a holland munkaerőpiacon. A gyakorlatban ezt a fizetéssel mérik. Az 1965. évi adótörvény 10eb. cikke értelmében egy alkalmazottat akkor tekintenek speciális szakértelemmel rendelkezőnek, ha az éves adóköteles fizetés – az adómentes juttatás levonása utáni fizetés – meghaladja az éves normát: 48 013 eurót 2026-ban, 46 660 eurót 2025-ben, 46 107 eurót 2024-ben.
Két pontot gyakran félreértenek. A norma az adóköteles fizetésre, nem pedig a juttatási csomagra vonatkozik: ha a juttatási csomag 62 000 euró, és annak 30%-át adómentesen veszik le, akkor az adóköteles maradvány 43 400 euró, és a 2026-os norma nem teljesül. A norma a teljes időszakra vonatkozik, időarányosan, és minden januárban emelkedik; egy olyan alkalmazott, aki kinevezésekor kényelmesen a felette keres, a norma alá eshet részmunkaidőre, fizetés nélküli szabadságra vagy csökkentett bérű betegség esetén. Amint az alkalmazott tartósan megszűnik megfelelni a fizetési vagy szűkösségi kritériumnak, a kedvezmény visszamenőleges hatállyal megszűnik a hónap első napjára, amelyben ez történt, és a körülményektől függően az egész adóévre.
Amennyiben a munkaerőpiac egy szegmensében gyakorlatilag mindenki megfelel a normának, az adóhatóság továbbra is külön tesztelheti a szűkösséget, figyelembe véve az iskolai végzettséget, a releváns tapasztalatot és a származási ország bérszínvonalát.
A fiatal mesterképzésben részt vevő diplomások csökkentett normája
A 30 év alatti, holland mesterdiplomával vagy azzal egyenértékűnek elismert külföldi diplomával rendelkező munkavállalókra csökkentett norma vonatkozik: 36 497 euró 2026-ban, 35 468 euró 2025-ben, 35 048 euró 2024-ben. A csökkentés az életkorhoz, nem pedig a diploma megszerzésének évéhez kötött: abban a hónapban, amikor a munkavállaló betölti a 30. életévét, az általános norma lép érvénybe. A csökkentett normával végzetteket alkalmazó munkáltatóknak naplózniuk kell a harmincadik születésnapot.
A kijelölt holland kutatóintézetek tudományos kutatói és oktatói, valamint az elismert intézményekben szakképzésben részt vevő orvosok fizetési normák teljesítése nélkül is jogosultak; a többi feltétel továbbra is érvényes rájuk.
Jelentkezés és a négy hónapos határidő
A kedvezmény nem automatikus. A munkáltató és a munkavállaló közösen nyújtja be kérelmét az Adóhatósághoz, amely határozatot ( beschikking ) ad ki, amelyben feltünteti a kezdő és a befejező dátumot. Csak ezt követően folyósítható adómentesen a juttatás, és a munkáltatónak a határozatot a bérszámfejtési nyilvántartásban kell megőriznie.
Az időbeli szabály a legköltségesebb részlet ezen a területen. Ha a kérelmet a foglalkoztatás első napjától számított négy hónapon belül nyújtják be, a kedvezmény visszamenőlegesen, az első naptól érvényes. Ha később nyújtják be, akkor csak a kérelem benyújtását követő hónap első napjától lép hatályba, és a közbeeső hónapok végleg elvesznek. Nincs rendkívüli esetekre vonatkozó kivétel; egy vezető beosztású alkalmazott esetében a négy hónapnyi elmulasztott mentesség könnyen ötszámjegyű összeg.
Az elutasítás ellen lehet kifogást emelni és fellebbezni, de hasznosabb lépés a jogosultság ellenőrzése a szerződés aláírása előtt.
Időtartam: 60 hónap, és a korábbi tartózkodások esetén kedvezmény jár
A maximális időtartam 60 hónap. 2019 előtt nyolc év volt; ezt 2019. január 1-jei hatállyal öt évre csökkentették, egy átmeneti enyhülés függvényében, amely maga is 2020 végén lejárt. Minden jelenlegi ügy 60 hónapos időtartammal folyik.
Az időtartam csökken a hollandiai korábbi, a munkaviszony kezdete előtti 25 évben lejáró munka- vagy tartózkodási időszakokkal. A rövid távú tartózkodásokat bizonyos korlátok között figyelmen kívül hagyják: nagyjából évenként legfeljebb 20 munkanapig hollandiai munkavégzés és évenként legfeljebb hat hétig személyes okokból hollandiai tartózkodás, valamint egy egyszeri, egymást követő három hónapos időszak, amelyet az Adóhatóság tudáscsoportja megerősített, és amely az éves hathetes kivétel mellett, nem pedig helyette alkalmazandó. Bárki, aki korábban itt élt vagy tanult, az ötéves juttatás igénybevétele előtt ki kell számíttatnia a csökkentést.
A WNT-norma felső határa
2024. január 1. óta az átalánykulcs csak a Wet normering topinkomens, gyakran Balkenendenorm néven emlegetett általános javadalmazási maximumig terjedő javadalmazásra vonatkozik: 233 000 euró 2024-re, 246 000 euró 2025-re és 262 000 euró 2026-ra. 2026-ban a maximális adómentes összeg tehát a 262 000 euró 30%-a, és a felső határ feletti fizetés nem mentesül az adó alól.
Azok az alkalmazottak, akiknél már a 2022-es utolsó fizetési időszakban is alkalmazták a kedvezményt, 2026. január 1-jéig átmeneti kedvezményt kaptak a fizetési korlátozás alól. Ez a kedvezmény lejárt: 2026-tól a fizetési korlátozás mindenkire vonatkozik, kivétel nélkül. Ez a változás valószínűleg a régóta dolgozó, magas fizetésű külföldieket és bérszámfejtési osztályaikat fogja leginkább érinteni idén.
A felső határt levonó ügynökönként alkalmazzák, és az idő arányában számítják újra, amennyiben a rendszer nem egy teljes évig működik, így év közbeni áthelyezéskor minden munkáltató a saját időarányos részét alkalmazza.
Munkáltatóváltás
A határozatot egy adott munkáltatónak és munkavállalónak együttesen adják meg, és nem utazik el a munkavállalóval. Munkáltatóváltás esetén a lehetőség az eredeti időtartam fennmaradó részére továbbra is elérhető, de csak akkor, ha az előző munkaviszony vége és az új szerződés megkötése között nem telik el több mint három hónap, és az új munkáltató és a munkavállaló az új kezdési dátumtól számított négy hónapon belül új közös kérelmet nyújt be. A feltételeket, beleértve az éves bérnormát is, újra tesztelik.
A három hónapos időszakot szigorúan mérik. Egy fellebbezésben elutasították a folytatást, mivel az előző munkaviszony körülbelül másfél évvel az új szerződés megkötése előtt ért véget; a munkavállaló tartózkodási engedélyének időközbeni visszavonása nem befolyásolta az adózási tesztet (Gerechtshof 's-Hertogenbosch, 2024. október 2., ECLI:NL:GHSHE:2024:3073). Az új szerződés aláírása nélküli felmondás veszélyezteti a fennmaradó időtartamot.
A 30%-os ítélet és a képzett migráns kritériuma
A nem uniós polgárok általában magasan képzett migránsként ( kennismigrant ) rendelkeznek tartózkodási engedéllyel , amelyet az IND által elismert munkáltató támogat. Ennek a rendszernek saját fizetési kritériuma van, amelyet a 8%-os szabadságpénz nélküli bruttó havi összegben fejeznek ki, alacsonyabb értékkel a 30 év alatti alkalmazottak számára, és szintén alacsonyabbal a orientációs év után továbblépő diplomások számára. Az IND határozza meg ezeket az összegeket, közzéteszi az ind.nl oldalon, és minden év elején kiigazítja; az EU Kék Kártyának is megvannak a saját adatai.
- Az IND kritérium a bruttó havi adat; az adónorma az adóköteles fizetés éves összege. után az adómentes összeget levonják.
- Az egyik teljesülése nem garantálja a másikat. Egy csökkentett orientációs év kritériumának megfelelő alkalmazott közel sem éri el az adónormát.
- A 30%-os szabályozás alkalmazása nem csökkentheti a fizetést az IND-kritérium alá, ezért a fizetés adómentes juttatásként való átváltását mindkettőhöz képest ellenőrizni kell. Az EU és az EGT állampolgárainak nincs szükségük engedélyre, de ugyanazokkal az adózási feltételekkel kell szembenézniük.
A részleges külföldi adózói státusz vége
Egy 30%-os adószabályozással rendelkező alkalmazott korábban a jövedelemadó-bevallásában választhatta, hogy a Wet IB 2001 2.6. cikkelye értelmében részlegesen nem rezidens adózóként kezelik. A 2. és 3. rovatot ezután úgy számították ki, mintha az alkalmazott nem rezidens lenne, így a külföldi megtakarítások, befektetések és második otthonok a holland adózáson kívül estek – gyakran többet értek, mint maga a béradó-mentesség.
A választási lehetőséget 2025. január 1-jei hatállyal eltörölték. Átmeneti kedvezményt kaptak azok az alkalmazottak, akikre a szabályozást a 2023-as utolsó fizetési időszakban alkalmazták: a 2026-os adóévig bezárólag választhatják a részleges nem rezidens státuszt. Ez a kedvezmény 2026. december 31-én megszűnik. 2027. január 1-jétől minden, a létesítményben dolgozó alkalmazott teljes jogú hollandiai adófizető, akire a világ 2-es és 3-as rovatában szereplő jövedelem vonatkozik, a kettős adóztatás elkerüléséről szóló egyezmények függvényében.
Az érintett csoport számára ez egy 2026-os tervezési pont, nem pedig egy 2027-es: mindenkinek, aki az átmeneti szabályra támaszkodik, még idén felül kell vizsgálnia a 2027-es helyzetet, beleértve a külföldi vagyon és részesedések szerződéses kezelését, valamint a 2027. január 1-jén birtokolt eszközök 3. dobozban foglalt következményeit.
Az alternatíva: a tényleges területen kívüli költségek megtérítése
Az átalánydíjas megoldás nem az egyetlen lehetőség. A munkáltató ehelyett adómentesen térítheti meg a tényleges, területen kívüli költségeket, bizonyítékok alapján, százalékos korlátozás, bérnorma és 150 kilométeres kritérium nélkül. Az átalánydíjas megoldás olyan alkalmazottak számára is elérhető, akik egyáltalán nem felelnek meg az átalánydíj feltételeinek, beleértve a 150 kilométeres zónán belüli, határokon átnyúló toborzásokat is, és ott ér többet, ahol a tényleges költségek magasak: drága dupla lakhatás, gyakori hosszú távú hazautazás, nagycsaládos költözés.
2023 óta a választást munkavállalónként, a naptári év első fizetési időszakában kell megtenni, amelyben a területen kívüli költségeket megtérítik, majd az adott évre rögzítik; utólag nem korrigálható. A munkavállaló első évében a munkáltató fizetési időszakonként válthat a két módszer között a negyedik hónap végéig, majd az év fennmaradó részére kötelezettséget kell vállalnia. Amennyiben az átalánydíjas rendszer később kezdődik, a tényleges költségek a korábbi hónapokra megtéríthetők.
Ez az eljárás védhető nyilvántartást igényel: számlákat, szabályzatot arról, hogy mely kategóriák számítanak, és alkalmazottankénti elszámolást a bérszámfejtésben. 2027-től, 27%-nál az összehasonlítás eltolódik, és újra el kell végezni a vezető beosztású és a jelentősen áthelyezett alkalmazottak esetében.
Mit kell tennie egy munkáltatónak a gyakorlatban?
- A szerződés aláírása előtt teszteljék a jogosultságot: külföldi toborzás, a 150 kilométeres és 24 hónapból 16 hónapos előzmények, valamint a korábbi hollandiai tartózkodások, amelyek lerövidítik a szerződés időtartamát.
- A díjazást úgy kell meghatározni, hogy a juttatás utáni adóköteles fizetés meghaladja az éves normát, és a szerződésben vagy egy kiegészítésben rögzíteni kell, hogy a juttatás területen kívüli költségeket térít meg.
- Jelentkezzenek közösen az első munkanaptól számított négy hónapon belül. A határidőt a szerződés aláírásakor tűzzék ki, ne a betanuláskor.
- Minden naptári év első fizetési időszakában válasszon az átalánydíj és a tényleges költségek között, és rögzítse azt.
- Minden januárban tesztelje újra minden alkalmazottját az új normák és a fizetési felső határ alapján; jegyezze fel naplóba mindazok harmincadik születésnapját, akik a csökkentett mesterszintű normát alkalmazzák, valamint minden döntés lejárati dátumát.
- Írásban tájékoztassák az alkalmazottakat arról, hogy a juttatás mit nem tesz: általában nem jogosít fel nyugdíjra, és csökkenti a társadalombiztosítási ellátások és a jelzáloghitel-képesség alapját.
- Munkáltatóváltás esetén a három hónapos szünetet és az új kérelmet az előző munkaviszony lejárta előtt kell rendezni.
Law & More tanácsot ad a munkaadóknak és a bejövő munkavállalóknak Eindhoven és a Amsterdam a nemzetközi kinevezés foglalkoztatási és bevándorlási oldalán, beleértve azt is, hogy a juttatás hogyan kapcsolódik a szerződéshez és a tartózkodási engedélyhez. A bérszámfejtés és maga az adóbevallás tekintetében működjön együtt adótanácsadóval.
A 30%-os szabályozás most 27%-ot jelent?
Még nem. 2026 folyamán a maximum 30% marad. 2027. január 1-jétől a maximum 27% lesz azoknál az alkalmazottaknál, akiknél először 2024-ben vagy később igényelték a kedvezményt, a fennmaradó munkaviszonyuk teljes időtartamára. Azok az alkalmazottak, akiknél a 2023-as utolsó fizetési időszakban vagy korábban igényelték, a 30%-ot megtartják a munkaviszonyuk végéig.
Elveszítem a határozatot, ha munkahelyet váltok?
Nem automatikusan. Az eredeti időtartam fennmaradó részére folytatódik, ha a régi munkaviszony vége és az új szerződés aláírása között nem telik el több mint három hónap, és az új munkáltató és Ön közösen jelentkezik az új kezdési dátumtól számított négy hónapon belül. Az aláírt új szerződés nélküli felmondás veszélyezteti a fennmaradó időtartamot.
A külföldi megtakarításaim és befektetéseim továbbra is adómentesek Hollandiában?
Csak akkor, ha az átmeneti csoportba tartozik, és csak 2026 végéig. A részlegesen nem rezidens adózói státuszt 2025. január 1-jén megszüntették, kedvezményt biztosítva azoknak az alkalmazottaknak, akikre a szabályozást a 2023-as utolsó fizetési időszakban alkalmazták. Ez a kedvezmény 2026. december 31-én megszűnik. 2027-től mindenki, aki rendelkezik a lehetőséggel, teljes jogú hollandiai rezidensként adózik, az egyezményes kedvezmény függvényében.
Jóval 262 000 euró felett keresek. Mi történik?
2026-ban az átalánykulcs csak a 262 000 euróig terjedő javadalmazásra vonatkozik, ami a WNT javadalmazási maximuma, így a legnagyobb adómentes összeg ennek az összegnek a 30%-a, és a felső határ feletti fizetés nem részesül mentességben. Az átmeneti kedvezmény, amely azokat az alkalmazottakat védi, akik a 2022-es utolsó fizetési időszakban rendelkeztek az adóhatározattal, 2026. január 1-jén megszűnt, így senki sem esik ki a felső határból.
Akkor is jelentkezhetek, ha hat hónapja kezdtem el dolgozni?
Igen, de nem visszamenőlegesen. Az első munkanapot követő négy hónapnál később benyújtott kérelem csak a kérelem benyújtását követő hónap első napjától lép hatályba, és a korábbi hónapok költségei nem visszakövetelhetők. A munkáltatója azonban bizonyítottan megtérítheti a korábbi időszakra vonatkozó tényleges területen kívüli költségeit.
A határozat azt jelenti, hogy megfelelek a magasan képzett migráns fizetési kritériumának?
Nem. Ezek különálló tesztek, eltérő számokkal. Az IND kritérium egy bruttó havi összeg, amely nem tartalmazza a szabadságpénzt, amelyet az IND határoz meg és tesz közzé az ind.nl oldalon, a 30 év alatti alkalmazottak esetében alacsonyabb értékkel; az adónorma az adóköteles fizetés éves összege, amelyet a juttatás levonása után számítanak ki. A bérszerkezetnek mindkettőnek meg kell felelnie, és a juttatás alkalmazása nem viheti Önt a bevándorlási kritérium alá.
